website template image
Экономика сегодня

website template image "Любой труд - производителен, но уровень его производительности различный. Чтобы добиться наиболее рациональной величины трудовых процессов, труд как таковой должен быть соответствующим образом организован, а его оценка базироваться на определенных, обоснованных экономических показателях."


Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

Добавленная стоимость может быть определена как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для определения облагаемого оборотапринимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

o исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

o исходя из государственных регулируемых оптовых

цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

o исходя из государственных регулируемых розничных

цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Кроме этого, весьма важно то, что если необходимо произвести исчисление облагаемого оборота по подакцизному товару, в облагаемый оборот включается сумма акциза.

Порядок исчисления НДС:

Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям

, производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы), услуги, сумма НДС указывается отдельной строкой.

Реализация товаров (работ, услуг) населению

, производится по ценам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.

С точки зрения бухгалтерского учета:

Для внешнеторговых операций

В части обложения внешнеторговых операций НДС правовая база данного налога была радикально дополнена введением Закона “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”. Согласно этому Закону к объектам налогообложения были отнесены товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным законодательством

.

Введением этого закона была заложена основа для создания равных условий для предпринимательской деятельности иностранных предприятий, реализующих через своих контрагентов на территории России импортные товары (работы, услуги) и российских предприятий, производящих и реализующих отечественные товары (работы и услуги). [Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 года “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993г., N 4, стр. 118.]

Проблемным вопросом применительно к внешнеторговым операциям является то, что при перемещении товара через таможенную границу он попадает на иностранную территорию, на которой действует свое национальное налоговое законодательство. Товар как предмет внешнеторговой сделки может стать объектом обложения НДС (то же самое относится и к акцизам – см. далее) дважды.

Вначале по месту производства (происхождения), где он может попадать под действие налогового законодательства страны-экспортера, затем по месту потребления (назначения), где товар облагается налогом на добавленную стоимость (и акцизом) по ставке, установленной в стране-импортере.

В данной ситуации одной из функций НДС является пограничное налоговое регулирование

. Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением.

В мировой практике в целях избежания двойного налогообложения внешнеторговых операций используют так называемый метод освобождения

(метод исключения). Этот метод применяется в большинстве экономически развитых стран.

В соответствии с методом освобождения исключительное право взимания НДС и акциза принадлежит стране, импортирующей товар.

В данном случае в стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов (НДС, акциза). Взимаемые по такому принципу косвенные налоги могут быть названы пограничными уравнительными налогами

.

Термин “пограничные

” используется, поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при произведении таможенного оформления и уплачиваются лицами, перемещающими товары (декларантами).

Использование термина “уравнительные

” объясняется тем, что в соответствии с международными правилами ставка налогов, взимаемых при импорте товара не должна превышать ставок налогообложения аналогичных товаров отечественного производства. Другими словами, ввозимым товарам предоставляется в стране-импортере режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами.

На это ориентирует статья 3 Генерального соглашения по тарифам и торговле: “Товары, происходящие с территории какой-либо договаривающейся страны и ввозимые на территорию другой договаривающейся страны, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними сборами любого рода, превышающими налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарам отечественного происхождения”. [Козырин А. Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. Финансы N 8 1995г., стр. 19.]

В соответствии с международной практикой в России экспортируемые товары

Перейти на страницу: 1 2 3

Важная статья

Логическое понятие
Мышление человека отличается от психической деятельности животных прежде всего тем, что он обладает способностью обобщенно мыслить о предметах, явлениях и процессах окружающего мира в форме понятий. Причем познание реальной действительности реализуется путем образования понятий и оперирования ими. Понятие в ...